法律視角下有色金屬行業管理問題探討

近年來南丹縣國稅局有色金屬行業稅收專業化管理實踐和探索，從管理實際出發，通過對現狀進行分析，試圖以法律視野角度以小見大，對制度保障機制、稅收執法管理存在的進行剖析，并有針對性地從中尋找出解決問題的對策，探索為專業化管理提供了切實可路子。

一、當前有色金屬行業存在違法問題的現狀

（一）賬外經營問題突出。在利益驅使下采取賬外經營，凡是下游企業會計核算不健全，一般不索取增值稅專用發票，上游企業便采取化整為零外運銷售，在礦管部無登記備案，貨款直接打入業主或經營負責人的賬戶，既偷逃增值稅又偷逃個人所得稅。偷拉偷運銷售產品，特別是這類問題極有可能在私營獨資企業和私營合伙企業中發生比較多，雖然近年來發生比較少，但是此類現象仍然存在。采取化整為零外運銷售方式，在產品冶煉附屬金屬產品賬外偷運問題比較突出，不申報納稅造成稅收流失。

（二）不及時申報稅款較嚴重。采取預收貨款銷售方式銷售有色金屬，未按規定時限確認收入，銷售產品不按時結算，采取收取預付款，發出產品長期不結算，不開票，仍虛掛在庫存產品，達到延遲繳納增值稅的目的，不及時申報納稅，使國家稅款得不到及時入庫。

（三）規避稅務執法檢查時有發生。由于信息化管理水平不高，基礎數據采集不全，企業利用執法人員對生產經營數據了解掌握得不透，以物易物業務未作銷售和外購兩項業務處理。少計或不計銷項稅金，沒有能及時發現納稅人存在的異常。在執行稅務檢查時不提供相關倉庫賬簿，產品外運單等資料，并且采取多種形式規避稅務檢查，增加了執法難度。

（四）違法加大進項稅抵扣額。主要表現在：（1）掘進工程業務在采礦業務中核算，企業業可能利用掘進業務隱蔽于地下，稅務機關無法判斷是掘進業務還是采礦業務，能抵則抵，加大進項抵扣稅額。（2）外購附著物在機械設備中核算、不動產在建工程領用外購原材料，其進項稅額未按稅法規定時限轉出，小規模納稅人通過一般納稅人賬戶采購原材料或配品配件，其進項稅額在一般納稅人中抵扣，從而降低一般納稅人的稅負。

二、對有色金屬行業稅收違法原因分析

（一）稅收執法手段科技含量低。 對有色金屬企業的關鍵數據信息無法安裝自動采集裝置，執法過程中對企業數據信息采集基本上依靠人工采集，采集效率不高，數據信息質量沒有可靠保證，不能做到對企業的實時監控，對系統產生的異常預警信息，不能及時向稅收管理員下達異常預警信息核查任務，進行納稅評估或移交稅務稽查，執法效果大打折扣。。

（二）征管服務工作不到位。在進行稅收執法過程中發現部分企業并不是存在主觀的違法故意。而是由于納稅輔導不到位，導致部分財務會計人員對稅法理解差異，同時存在部分有色金屬企業相關政策稅收不了解，行業優惠政策不熟悉，導致部分違法問題的發生，體現了有色金屬企業管理納稅服務不夠到位，不細致。

（三）稅收執法力量不足。（1）有色金屬行業企業“點多面廣”，產業布局分散，同時還伴有亂采盜挖的現象，資質參差不齊，多金屬共生礦多，征收執法管理難度很大。（2）辦公經費緊張制約了稅收執法深入開展。由于有色金屬原材料購進渠道多，有國內購進，有進口，且存放場地多，空間距離遠，購進、耗用、庫存情況難以掌握，而稅收執法需要對這些進行實地核查，對企業存在疑點的調查核實，提高了征管經費支出，經費保障不足無疑制約執法開展。（3）產業“國際化”專業化管理執法水平跟不上，調查核實難。南丹縣有色金屬行業已經形成大企業集團“點多面廣線長，企業的經營業務已拓展到區外、國外。大部份冶煉企業的原材料均來自區外、國外，原材料大部份存放于區外場地及沿海港口，導致征納信息嚴重不對稱，造成稅收執法管理難度加大。

（4）執法人員素質參差不齊，影響專業化管理執法效率。由于征管一線干部隊伍年齡趨于老化，年輕業務骨干人手少，部分老干部知識結構和職業技能偏單一，缺乏工作激情和熱情，影響專業化管理執法效果

三、加強有色金屬行業管理法治規范化管理建議

（一）科學監管，不斷完善監控體系。充分發揮南丹縣有色金屬礦產品稅費監控管理系統安裝，數據信息自動采集裝置，加強對重點洗選、冶煉企業的關鍵生產環節如：原材料投入量、產品產量、產品出庫量、車輛過磅重量等進行實時數據采集和監控，以科技管理代替人工管理，建立“源頭監控+自動比對+驗票復核+稅務稽查”的管理模式，實現對重點企業的實時科學監管，提高專業化管理的科技含量，為稅收執法提供科技技術保障。

（二）加強稅法宣傳，重塑稅收法治觀念。對有色金屬行業優化納稅服務，強化納稅輔導，積極開展稅法宣傳，對稅收執法來說是必備環節。只有根據不同產業、不同規模的納稅人，不同的涉稅訴求，從確保政策透明度和執法統一性出發，采取不同的服務方式，實現個性化服務，使納稅服務的觸角伸得更長、更深、更廣，積極引導和幫助企業提高自我稅法遵從的能力和意愿，促進管理和服務的良性互動，塑立好的稅收法治理念。

（三）加大管理投入，為推進行業稅收執法保障。隨著有色金屬行業國際化，對違法問題查處核實難，只有不斷增加經費投入，為專業化管理稅收執法提供物質保障。同時必須適時增加管理人員，充實執法隊伍力量。加強執法業務培訓，補充專業知識，對有色金屬行業分析、納稅評估、稅務稽查、計算機等各領域人才進行專門的業務培訓，建立專家型管理人才隊伍。更新配備征管工具，加強征管執法信息化建設，努力全方位、多角度為推進專業化管理提供強力支持和可靠保障。

（四）增強管理合力，構建司法保障機制。專業化管理需要打破區域、部門、層級分割，理清國稅、地稅、國土、礦辦、工信、供電等各部門間的關系，建立上下聯動、橫向互動、信息共享、優勢互補的管理機制，形成協稅護稅網絡。并根據征管需要，在有色金屬專業化管理系統的頂層設計中，在條件成熟的情況下，盡快加強公安、法院、檢察等司法部門合作，健立司法保障機構，為有色金屬行業專業化稅收依法治稅保駕護航。

（五）強化稽查執法，把握稅務執法關。在有色金屬行業進行專項檢查和重點稅源企業檢查，同時開展好打擊發票違法犯罪專項整治行動，按照“查賬必查票、查案必查票、查稅必查票”，特別是對稅款抵扣嚴重的問題進行嚴格把關，通過把握行業稅務稽查是稅收執法最后一道坎，對有色金屬行業管理稅收執法而言，在稽查環節主要把握好選案、檢查、審理、執行等四個程序，把握好行業稽查是最后一道坎，強化稅收稽查在在全面推進有色金屬行業專業管理過程中的突出作用。